מבחן הימים בניתוק תושבות

כמה ימים מותר לשהות בישראל?

אחת השאלות הנפוצות ביותר בקרב ישראלים שעברו לחו"ל או מתכננים רילוקיישן היא: כמה ימים מותר לי להיות בישראל כדי להיחשב תושב חוץ?

מספר ימי השהייה בישראל הוא אכן נתון חשוב בקביעת תושבות לצורכי מס, אבל הוא אינו המבחן היחיד. ניתוק תושבות נבחן בראש ובראשונה לפי מרכז החיים, ולצדו קבעה פקודת מס הכנסה חזקות המבוססות על מספר ימי השהייה בישראל.

מהו מבחן הימים?

פקודת מס הכנסה קובעת שתי חזקות מרכזיות שלפיהן מרכז חייו של אדם בשנת מס ייחשב בישראל:

183 ימים או יותר – אם אדם שהה בישראל 183 ימים או יותר בשנת המס.

מבחן 30/425 – אם אדם שהה בישראל 30 ימים או יותר בשנת המס, ובסך הכול 425 ימים או יותר בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה.

לדוגמה, אדם שהה בישראל 40 ימים בשנת 2026, 190 ימים בשנת 2025 ו־200 ימים בשנת 2024. בסך הכול מדובר ב־430 ימים בשלוש השנים, ולכן מתקיימת חזקת 30/425.

חשוב לדעת: החזקות האלה ניתנות לסתירה. כלומר, גם כאשר מתקיימת אחת מחזקות הימים, ניתן להציג עובדות המוכיחות שמרכז החיים נמצא מחוץ לישראל.

האם פחות מ־183 ימים אומר שאני תושב חוץ?

לא.

זו אחת הטעויות הנפוצות ביותר בנושא ניתוק תושבות.

שהייה של פחות מ־183 ימים בישראל אינה הופכת אדם אוטומטית לתושב חוץ. גם מי ששהה בישראל 100, 60 או אפילו 30 ימים בלבד עשוי להיחשב תושב ישראל, בהתאם למרכז חייו ולנסיבות המקרה.

בוחנים בין היתר היכן נמצא בית הקבע, היכן מתגוררים בן או בת הזוג והילדים, היכן האדם עובד, היכן נמצאים האינטרסים הכלכליים שלו ומהן הזיקות החברתיות והאישיות שלו.

לכן, מבחן הימים הוא חלק מבדיקת התושבות – ולא תחליף למבחן מרכז החיים.

איך סופרים יום שהייה בישראל?

לצורך חישוב ימי השהייה, גם חלק מיום נחשב ליום.

לכן יום הכניסה לישראל ויום היציאה ממנה עשויים להיכלל בספירה, גם אם האדם שהה בישראל רק בחלק מהם.

ברילוקיישן שבו מספר הימים קרוב לאחד הספים הרלוונטיים, חשוב לבצע ספירה מדויקת ולא להסתמך על הערכה כללית.

ומה לגבי מי שניתק את מרכז חייו מישראל?

לצד החזקות הקובעות מתי מרכז החיים נחשב בישראל, פקודת מס הכנסה כוללת גם הגדרה שיכולה להיות רלוונטית לקביעת מצב שבו אדם נחשב תושב חוץ.

אחד המסלולים מתייחס, בתנאים הקבועים בחוק, למי ששהה מחוץ לישראל לפחות 183 ימים בכל אחת משתי שנות המס הראשונות, ובשתי שנות המס שלאחר מכן מרכז חייו לא היה בישראל.

לכן, במקרים מסוימים אי אפשר לבחון את ניתוק התושבות רק לפי שנה בודדת – ויש משמעות להתנהלות לאורך מספר שנים.

מבחן הימים הוא חשוב – אבל התמונה המלאה קובעת

אין מספר קסם של ימים שמבטיח ניתוק תושבות.

183 ימים, חזקת 30/425 ומספר ימי השהייה בחו"ל הם נתונים חשובים מאוד, אבל לצדם יש לבחון את מרכז החיים ואת מכלול הקשרים לישראל ולמדינת היעד.

לכן, אם אתם נמצאים ברילוקיישן ומתכננים ביקורים בישראל, כדאי לבדוק מראש לא רק כמה ימים אתם צפויים להיות בארץ, אלא כיצד אותם ימים משתלבים בתמונת התושבות הכוללת.

רו"ח ישי פלח מתמחה במיסוי רילוקיישן ובניתוק תושבות. אם עברתם לחו"ל ואתם רוצים להבין כיצד מספר ימי השהייה בישראל משפיע על מעמדכם, ניתן לפנות לייעוץ ולבדיקה פרטנית של מבחן הימים, מרכז החיים ומעמד התושבות שלכם.