ניתוק תושבות
מדי שנה אלפי ישראלים יוצאים לעבוד בחו"ל במסגרת רילוקיישן. רובם הם שכירים שמעולם לא נדרשו להגיש דוח למס הכנסה. תיקון 223 לפקודת מס הכנסה קובע כי החל משנת 2016 חלה חובת הגשת דוח למס הכנסה על תושב ישראל, אשר עובר למדינה אחרת וטוען כי הוא אינו תושב ישראל מעתה ואילך
זאת, אף שמתקיימת לגביו "חזקת ימי שהייה בישראל", ולכן עליו לפרט את העובדות שעליהן מבוססת טענתו בדבר היותו תושב חוץ.
החל משנת 2017 פורסם טופס 1348, שאותו נדרש הנישום למלא. הטופס הוא מסמך משפטי, אשר מפרט את העובדות שבגינן הנישום ביצע ניתוק תושבות ואינו עוד תושב ישראל.
אולי יעניין אותך גם >> שינויים צפויים בהגדרת תושבות לצורכי מס
מהי "חזקת ימי שהייה בישראל" (מבחן הימים)?
בסעיף 1 להגדרה "תושב ישראל" או "תושב" בפקודה, נקבע לגבי יחיד:
"חזקה" פירושו שמרכז חייו של יחיד בשנת המס הוא בישראל
(א) אם שהה בישראל בשנת המס 183 ימים או יותר.
(ב) אם שהה בישראל בשנת המס 30 ימים או יותר, וסך כל תקופת שהייתו בישראל בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה הוא 425 ימים או יותר.
"החזקה" ניתנת לסתירה הן על ידי היחיד והן על ידי פקיד השומה. לכן, יחיד אשר מבצע ניתוק תושבות ומבצע פעולות אקטיביות לניתוק התושבות, יכול להגיש דוח בסטטוס של תושב חוץ ולצרף את העובדות והמסמכים הרלוונטיים המעידים על כך.
יש לציין שבתחילת החקיקה בדוחות לשנת 2016 מס הכנסה ציין על גבי טופס 1301 כי יש להגיש "דוח המפרט את העובדות", אך לא ציין מהו. בשנת 2017 מס הכנסה פרסם את טופס 1348, אשר יש להגישו עם הדוח השנתי, והוא מורכב מ-26 שאלות המגדירות את מרכז חייו של יחיד.
משיחות שערכתי עם אנשים היוצאים לרילוקיישן, מתברר כי יש לא מעט אנשים אשר אינם מכירים את שינוי החקיקה המחייב אותם להגיש דוחות למס הכנסה, וחושבים כי אם עזבו את ישראל והם משלמים מיסים במדינה אחרת, אינם חייבים בהגשת דוח למס הכנסה.
יש לציין כי תיקון 223 לפקודת מס הכנסה חל על ישראלים ששוהים מחוץ לישראל מאז שנת 2016 או על כאלה שעזבו לפני 2016, אך אינם עומדים במבחן הימים.
תושב ישראל אשר אינו עומד במבחן הימים, נדרש להגיש דוח למס הכנסה בכל שנה. הימנעות מהגשת דוח עלולה להיחשב עבירה פלילית, מה גם שהיא מונעת ממנו את האפשרות "לקבע" את תאריך ניתוק תושבות ולזכות בהטבות עם חזרתו לישראל (אם שהה בחו"ל יותר משש שנים, לפחות).
יש לציין כי יש לנתק תושבות גם בביטוח לאומי (ראו מאמר נפרד)
חשוב לציין כי לא לכולם מתאים לבצע ניתוק תושבות. הבחינה היא סובייקטיבית ומורכבת מפרטים רבים. יש מקרים שבהם ההמלצה היא להישאר כתושב ישראל (מובן, שדוח כזה יוגש תוך התחשבות במיסים ששולמו בחו"ל ובניכויים המותרים, כגון: תשלומי שכירות, שכר לימוד לילדים, אש"ל ועוד).
לאור חשיבות הנושא, מומלץ מאוד לקבל ייעוץ מס בטרם היציאה לרילוקיישן כדי לתכנן את התהליך היטב ולהיות מודעים לכל הסוגיות הרלוונטיות.
רו"ח ישי פלח בעל משרד רואה חשבון בפתח תקווה, שימש עד לאחרונה מנהל בכיר בצוות רילוקיישן בפירמת רואי החשבון EY , והיה אחראי לייעוץ ולהכנת דוחות אישיים ליחידים המבצעים רילוקיישן, למומחי חוץ ולבכירים במשק מכלל התחומים. במסגרת תפקידו גם טיפל בסוגיות ביטוח לאומי, ערך דיוני שומה ועוד.
אם אתם זקוקים לייעוץ ולהכוונה בעניין, נשמח לעמוד לשירותכם.
שאלות ותשובות על ניתוק תושבות:
איך מנתקים תושבות?
על מנת לנתק תושבות ממס הכנסה , יש להגיש דוח אישי שבו מצהירים על ניתוק תושבות מישראל.
לגבי ביטוח לאומי , יש למלא שאלון לקביעת תושבות לשוהה בחו"ל ולהגיש בסניף הקרוב
מתי קובעים את מועד הניתוק תושבות של תושב ישראל?
ניתוק התושבות נקבע על פי התאריך שבו נותקו מירב הזיקות מישראל
מהי "חזקת ימי שהייה בישראל" (מבחן הימים)?
במידה ואדם שהה מעל 183 ימים בישראל , חזקה שהוא תושב ישראל
במידה ואדם שהה פחות מ 183 ימים בישראל , אך 30 ימים או יותר בישראל, בודקים האם ב 3 שנים האחרונות הוא שהה 425 ימים או יותר, במידה וכן , הוא תושב ישראל.
על מי חלה חובת הגשת דוח ניתוק תושבות?
כל נישום שמצהיר שאיננו תושב ישראל אך מתקיימת לגביו "חזקת ימי שהייה בישראל" הנסתרת על ידו נדרש להגיש דוח למס הכנסה
איך מבצעים ניתוק תושבות בביטוח לאומי?
על מנת לבצע ניתוק תושבות מול ביטוח לאומי יש למלא שאלון לקביעת תושבות לשוהה בחו"ל ולהגיש בסניף הקרוב
אני מזמין אתכם לפנות אליי בכל שאלה
ואשמח לסייע
רו"ח ישי פלח
